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蕪湖繁昌區(qū)今年企業(yè)所得稅匯算清繳熱點問題匯總

發(fā)布日期：2024-12-03 14:52:55

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前言

企業(yè)所得稅匯算清繳工作結束還有最后幾天！企業(yè)所得稅匯算清繳問題非常多，熱點也非常多，咨詢的問題也是五花八門，而且這些問題也是年年出現(xiàn)、年年要問的熱點和難點。為了更及時地幫助小伙伴們把握匯繳中的重難點問題，抓住匯繳的關鍵時期，同時也是為了大家有重點地掌握重要知識點，今天將相關重點熱點難點問題進行了大匯總。希望對大家有所幫助~

問題1問：申報企業(yè)所得稅年報時,《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表(2016年版)》需要填報嗎？答：根據(jù)《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）第一條規(guī)定：“實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來進行關聯(lián)申報，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表(2016年版)》?！?/p>

問題2問：小型微利企業(yè)申報企業(yè)所得稅年報的時候需要填寫《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）的主要股東及分紅情況嗎？需要填寫《一般企業(yè)收入明細表》（A101010）嗎？答：根據(jù)《國家稅務總局關于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關措施的公告》（國家稅務總局公告2018年第58號）第二條規(guī)定：“《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）中的“基本經(jīng)營情況”為小型微利企業(yè)必填項目；“有關涉稅事項情況”為選填項目，存在或者發(fā)生相關事項時小型微利企業(yè)必須填報；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項目?！焙偷谌龡l規(guī)定：“小型微利企業(yè)免于填報《一般企業(yè)收入明細表》（A101010）、《金融企業(yè)收入明細表》（A101020）、《一般企業(yè)成本支出明細表》（A102010）、《金融企業(yè)支出明細表》（A102020）、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表》（A103000）、《期間費用明細表》（A104000）。上述表單相關數(shù)據(jù)應當在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）中直接填寫?！?/p>

問題3問：我們單位是事業(yè)單位，沒有股東，基礎信息表主要股東及分紅情況怎么填寫？答：如登記注冊類型為非企業(yè)單位，企業(yè)所得稅年報基本信息表主要股東及分紅情況為非必填項目。

問題4問：哪些企業(yè)需要報送《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》?答：根據(jù)《國家稅務總局關于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第38號)第一條規(guī)定：“居民企業(yè)成立或參股外國企業(yè)，或者處置已持有的外國企業(yè)股份或有表決權股份，符合以下情形之一，且按照中國會計制度可確認的，應當在辦理企業(yè)所得稅預繳申報時向主管稅務機關填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》（附件1）：（一）在本公告施行之日，居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權股份達到10%（含）以上；（二）在本公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權股份自不足10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_到或超過10%的狀態(tài)；（三）在本公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權股份自達到或超過10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)?！?/p>

問題5問：享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠zhengce需要備案嗎？答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠zhengce事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的，可以按照本公告附件《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》（以下簡稱《目錄》）列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。本辦法所稱留存?zhèn)洳橘Y料是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項有關的合同、協(xié)議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料。留存?zhèn)洳橘Y料分為主要留存?zhèn)洳橘Y料和其他留存?zhèn)洳橘Y料兩類。主要留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)按照《目錄》列示的資料清單準備，其他留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)根據(jù)享受優(yōu)惠事項情況自行補充準備。企業(yè)享受優(yōu)惠事項的，應當在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務機關核查。企業(yè)同時享受多項優(yōu)惠事項或者享受的優(yōu)惠事項按照規(guī)定分項目進行核算的，應當按照優(yōu)惠事項或者項目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。

企業(yè)享受優(yōu)惠事項后，稅務機關將適時開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時，企業(yè)應當根據(jù)稅務機關管理服務的需要，按照規(guī)定的期限和方式提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實享受優(yōu)惠事項符合條件。其中，享受集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設計企業(yè)、軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)等優(yōu)惠事項的企業(yè),應當在完成年度匯算清繳后，按照《目錄》“后續(xù)管理要求”項目中列示的清單向稅務機關提交資料。

問題6問：核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠zhengce嗎？季度預繳企業(yè)所得稅時可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠zhengce嗎？答：根據(jù)《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免zhengce有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）第一條規(guī)定：“小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠zhengce?！焙偷谖鍡l規(guī)定：“小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免zhengce。”

問題7問：農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品可以免征企業(yè)所得稅嗎？答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第64號)第二十七條規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；……”

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第八十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十七條第(一)項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：(一)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產(chǎn)品的采集；7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；8.遠洋捕撈。(二)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！?/p>

問題8問：新出臺的疫情防控稅收減免zhengce中關于企業(yè)所得稅的相關優(yōu)惠zhengce從什么時候開始執(zhí)行？可以在2019年度匯算清繳時申報享受嗎？答：《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收zhengce的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號）和《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收zhengce的公告》（財政部稅務總局公告2020年第9號）自2020年1月1日起施行，截止日期視疫情情況另行公告。文件中規(guī)定的“固定資產(chǎn)一次性扣除”和“捐贈支出全額扣除”可在2020年度預繳申報時享受，也可以在2020年度匯算清繳時申報享受；文件規(guī)定的“受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年”適用于受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損的結轉年限。

問題9問：疫情期間，A公司在工作場所為員工配發(fā)的口罩、手套等防護用品支出，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？沒有發(fā)票可以稅前扣除嗎？答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十八條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除?！?/p>

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定：“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關zhengce規(guī)定的起征點。稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證?！?/p>

問題10問：研發(fā)費用加計扣除的比例是怎么規(guī)定的？答：根據(jù)《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)第一規(guī)定：“企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷?！?/p>

問題11問：不適用研發(fā)費用稅前加計扣除zhengce的行業(yè)有哪些？答：根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除zhengce的通知》(財稅〔2015〕119號)第四條規(guī)定：“不適用稅前加計扣除zhengce的行業(yè)：1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務服務業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(GB/4754 -2011)》為準，并隨之更新?！?/p>

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除zhengce有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第四條規(guī)定：“不適用加計扣除zhengce行業(yè)的判定《通知》中不適用稅前加計扣除zhengce行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)?！?/p>

問題12問：如果企業(yè)虧損，還能否享受研發(fā)費加計扣除？答：可以。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第64號)第一條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額?！焙偷谑藯l：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年?！?/p>

問題13問：事業(yè)單位是否可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠？答：可以。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第64號）第三十條規(guī)定：“企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：(一)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；……”

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。”

問題14問：增值稅加計抵減、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅形成的收益是否需要繳納企業(yè)所得稅？答：增值稅加計抵減、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅形成的收益應計入企業(yè)收入總額計算企業(yè)所得稅。

問題15

問：某公司2019年購置了一臺500萬元以下的二手生產(chǎn)設備，請問這臺設備可以享受一次性稅前扣除zhengce嗎？

答：可以。根據(jù)《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅zhengce執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；所稱購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn)。

問題16

問：公司融資租賃方式租入的機器設備，融資租賃費可以在稅前一次性扣除嗎？

答：不可以。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

根據(jù)《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅zhengce執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；所稱購進，包括以貨幣形式購進或自行建造。

問題17

問：企業(yè)以前年度發(fā)生應扣未扣支出應如何進行稅務處理？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

問題18

問：業(yè)務招待費的扣除比例是如何規(guī)定的？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！?/p>

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除?！?/p>

問題19

問：廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除比例是如何規(guī)定的？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除zhengce的通知》（財稅〔2017〕41號）規(guī)定，自2016年1月1日起至2020年12月31日，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

問題20

問：計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額時，銷售（營業(yè)）收入額是否包括視同銷售（營業(yè)）收入額？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條規(guī)定：“企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額?！?/p>

問題21

問：對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息等投資收益，是否可以作為計算業(yè)務招待費扣除限額的基數(shù)？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條規(guī)定：“對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額?！?/p>

問題22

問：職工福利費應如何計算扣除？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。”

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定：“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等?！?/p>

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第一條規(guī)定：“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。”

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除?！?/p>

問題23

問：由于企業(yè)未給全體職工繳納企業(yè)年金，其繳納的部分職工年金可以稅前扣除嗎？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅zhengce問題的通知》（財稅〔2009〕27號）的規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關zhengce規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

企業(yè)年金屬于補充養(yǎng)老保險。財稅〔2009〕27號規(guī)定企業(yè)為全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費可以扣除體現(xiàn)了zhengce的普惠性，對于僅給部分特定人群繳納補充養(yǎng)老保險費不給予zhengce支持。因此對于企業(yè)按照社保部門規(guī)定繳納的年金，只要體現(xiàn)普惠性就符合zhengce本義，否則不得稅前扣除。

問題24

問：企業(yè)籌建期的費用支出是否計入當期虧損？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第七條規(guī)定：“企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定：“關于開（籌）辦費的處理新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理?！?/p>

問題25

問：企業(yè)清算時，是否可以彌補以前年度虧損？

答：可以。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第三條規(guī)定：“企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：……(四)依法彌補虧損，確定清算所得；……”

問題26問：非營利組織的哪些收入為免稅收入？答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第64號）第二十六條第(四)項規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第八十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入：（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他zhengfu補助收入，但不包括因zhengfu購買服務取得的收入；（三）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（五）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

問題27問：勞務派遣人員平時的工資由勞務公司發(fā)放，年終獎由用工單位直接支付給勞務派遣人員，用工單位的該筆年終獎支出是否可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第三條規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)?！?/p>

問題28問：企業(yè)2020年1月支付員工2019年12月的工資，可以在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除嗎？答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定：“企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除?！?/p>

問題29問：公司以設備對外投資，可以分期繳納企業(yè)所得稅嗎？答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅zhengce問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第一條規(guī)定：“居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅?！钡谒臈l規(guī)定：“企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉讓上述股權或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅zhengce，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計算股權轉讓所得時，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權的計稅基礎一次調(diào)整到位。企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應停止執(zhí)行遞延納稅zhengce，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅?！焙偷谖鍡l規(guī)定：“本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的居民企業(yè)，或將非貨幣性資產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。”

問題30問：關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生價格偏低的租賃業(yè)務，稅務機關是否會進行納稅調(diào)整?答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第64號)第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。”

問題31問：企業(yè)繳納的zhengfu性基金和行政事業(yè)性收費，是否可以稅前扣除？答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費 zhengfu性基金有關企業(yè)所得稅zhengce問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第二條規(guī)定：“關于zhengfu性基金和行政事業(yè)性收費（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的zhengfu性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民zhengfu及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。（二）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的zhengfu性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除?！?/p>

問題32問：企業(yè)取得免稅收入所對應的成本費用能否扣除？答：根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定第六條規(guī)定：“根據(jù)《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。”

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”和第二十八條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除?！?/p>

問題33問：什么情形需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅？買一贈一需要按視同銷售處理嗎？商品銷售涉及現(xiàn)金折扣的、商業(yè)折扣和銷售折讓的，如何確定企業(yè)所得稅銷售收入金額？答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規(guī)定：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。”和第一條第（五）規(guī)定：“企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入?！?/p>

問題34問：企業(yè)什么情況下核定征收企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《國家稅務總局海南省稅務局關于發(fā)布《海南省企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法（試行）》的公告》（國家稅務總局海南省稅務局公告2019年第8號）第四條規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅:（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的?！焙偷谖鍡l規(guī)定：“納稅人屬于下列情形之一的，不適用本辦法：（一）享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠zhengce的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠zhengce的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）；（二）匯總納稅企業(yè)；（三）上市公司；（四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)；（五）會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構；（六）專門從事股權（股票）投資業(yè)務的企業(yè)；（七）根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)不得事先確定企業(yè)所得稅按核定征收方式進行征收、管理；（八）國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)?！?/p>

根據(jù)《國家稅務總局關于跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第36號）第一條規(guī)定：“一、綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè),同時符合下列條件的，試行核定征收企業(yè)所得稅辦法：（一）在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務線上綜合服務平臺登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額的；（二）出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關辦理電子商務出口申報手續(xù)的；（三）出口貨物未取得有效進貨憑證，其增值稅、消費稅享受免稅zhengce的。”和第二條規(guī)定：“二、綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)應準確核算收入總額，并采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。應稅所得率統(tǒng)一按照4%確定。”

問題35問：視同獨立納稅人繳納的二級分支機構是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免zhengce？答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構不具有法人資格，其經(jīng)營情況應并入企業(yè)總機構，由企業(yè)總機構匯總計算應納稅款，并享受相關優(yōu)惠zhengce，因此，視同獨立納稅人繳納的二級分支機構不能單獨享受小型微利企業(yè)所得稅減免zhengce。

問題36問：簡化小型微利企業(yè)年度申報的措施有哪些？答：為切實減輕小型微利企業(yè)納稅申報負擔，根據(jù)《國家稅務總局關于簡化小型微利企業(yè)所得稅

年度納稅申報有關措施的公告》（國家稅務總局公告 2018 年 58 號），推出簡化小型微利企業(yè)年度納稅

申報措施。

（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A 類）》（A100000）為小型微利企業(yè)必填表單。

（2）《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）中的“基本經(jīng)營情況”為小型微利企業(yè)

必填項目；“有關涉稅事項情況”為選填項目，存在或者發(fā)生相關事項時小型微利企業(yè)必須填報；“主

要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項目。

（3）小型微利企業(yè)免于填報《一般企業(yè)收入明細表》（A101010）、《金融企業(yè)收入明細表》（A101020）、

《一般企業(yè)成本支出明細表》（A102010）、《金融企業(yè)支出明細表》（A102020）、《事業(yè)單位、民間非營

利組織收入、支出明細表》（A103000）、《期間費用明細表》（A104000）。

（4）除以上項目外，小型微利企業(yè)可結合自身經(jīng)營情況，選擇表單填報。未發(fā)生表單中規(guī)定的事

項，無需填報。

問題37

2019 年度享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的條件是什么？

答：根據(jù)《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免zhengce的通知》（財稅〔2019〕13 號）

規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過 300 萬

元、從業(yè)人數(shù)不超過 300 人、資產(chǎn)總額不超過 5000 萬元等三個條件的企業(yè)。

問題38

符合條件的非營利組織必須滿足哪些條件？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》(財稅〔2018〕

13 號)等有關規(guī)定，符合條件的非營利組織必須同時滿足以下條件：

（一）依照國家有關法律法規(guī)設立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會、社會服務機構、宗教

活動場所、宗教院校以及財政部、稅務總局認定的其他非營利組織；

（二）從事公益性或者非營利性活動；

（三）取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公

益性或者非營利性事業(yè)；

（四）財產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；

（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或

者由登記管理機關采取轉贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織等處置方式，并向社會公告；

（六）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權利，本款所稱投入人是指除各級人

36民zhengfu及其部門外的法人、自然人和其他組織；

（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)，其中：工作人員

平均工資薪金水平不得超過稅務登記所在地的地市級（含地市級）以上地區(qū)的同行業(yè)同類組織平均工

資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關規(guī)定執(zhí)行；

（八）對取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關的成本、費用、

損失分別核算。

問題39

取得免稅資格的非營利組織，哪些收入可免征企業(yè)所得稅？

答：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他zhengfu補助收入，但不

包括因zhengfu購買服務取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

注意：1.因zhengfu購買服務取得的收入不屬于非營利組織免稅收入范圍。2.取得其他經(jīng)營收入的，

不屬于非營利組織免稅收入范圍。

問題40

2019 年度研發(fā)費加計扣除的比例是多少？委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用有什么稅收zhengce？

答：根據(jù)《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅

[2018]99 號), 企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)

定據(jù)實扣除的基礎上，在 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日期間，再按照實際發(fā)生額的 75%在稅

前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的 175%在稅前攤銷。

根據(jù)《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關zhengce問題的

通知》（財稅〔2018〕64 號），委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的 80%計

入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部

分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

問題41

高新技術企業(yè)、科技型中小企業(yè)有什么優(yōu)惠內(nèi)容？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，

減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅

問題42

小微企業(yè)預繳時享受了所得稅優(yōu)惠zhengce，但年度應納稅所得額超過規(guī)定標準，應如何處理？

答：企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠zhengce，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合

小微條件的，應當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。

問題43

企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵有什么稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)《財政部稅務總局退役軍人部關于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收zhengce

的通知》（財稅〔2019〕21 號）規(guī)定，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂 1 年以上期限勞動合同

并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在 3 年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定

額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每

人每年 6000 元。

問題44

2019 年度養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務業(yè)可以享受什么企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

答：根據(jù)財政部稅務總局發(fā)展改革委民政部商務部衛(wèi)生健康委《關于養(yǎng)老、托育、家政等社

區(qū)家庭服務業(yè)稅費優(yōu)惠zhengce的公告》（財政部公告 2019 年 76 號）規(guī)定，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家

政服務取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按 90%計入收入總額。

問題45

2019 年度企業(yè)所得稅匯算清繳固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍是什么？

自 2019 年 1 月 1 日起，適用《財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅zhengce的通

知》（財稅〔2014〕75 號）和《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政

策的通知》（財稅〔2015〕106 號）規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領域

問題46

企業(yè)所得稅稅前扣除標準有哪些？

一、工資薪金支出

扣除標準限額比例：據(jù)實扣除。

備注：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

二、勞動保護支出

扣除標準限額比例：據(jù)實扣除。

備注：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

三、職工福利費

扣除標準限額比例：14%

備注：不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

四、職工工會經(jīng)費

扣除標準限額比例： 2%

備注：不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

五、職工教育經(jīng)費

（一）扣除標準限額比例：8%

備注：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（二）扣除標準限額比例：部分企業(yè)職工培訓費用據(jù)實扣除。

備注：

1.集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)（動漫企業(yè)）：單獨核算、據(jù)實扣除。

2.航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，可作為航空企業(yè)運輸成本據(jù)實扣除。

3.核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員培訓費用，與職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分并單獨核算的，可作為企業(yè)的發(fā)電成本據(jù)實扣除。

六、各類基本社會保障性繳款（五險一金）

扣除標準限額比例：據(jù)實扣除。

備注：按照zhengfu規(guī)定的范圍和標準繳納“五險一金”，準予扣除。

七、補充養(yǎng)老保險

扣除標準限額比例：5%

備注：不超過工資薪金總額5%的部分，準予扣除。

八、補充醫(yī)療保險

扣除標準限額比例：5%

備注：不超過工資薪金總額5%的部分，準予扣除。

九、業(yè)務招待費

扣除標準限額比例：60%，5‰

備注：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰ 。

十、廣告費和業(yè)務宣傳費

（一）扣除標準限額比例：15%

備注：不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（二）扣除標準限額比例：30%

備注：化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（三）扣除標準限額比例：不得扣除。

備注：煙草企業(yè)。

十一、公益性捐贈支出

扣除標準限額比例：12%

備注：在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

十二、扶貧捐贈支出

扣除標準限額比例：據(jù)實扣除。

備注：自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民zhengfu及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出。

十三、防疫捐贈支出

扣除標準限額比例：全額扣除。

備注：

1. 自2020年1月1日起，企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民zhengfu及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品。

2. 自2020年1月1日起，企業(yè)直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品。

十四、罰款、罰金和被沒收財物損失；稅收滯納金；贊助支出

扣除標準限額比例：不得扣除。

十五、不征稅收入用于支出所形成的費用

扣除標準限額比例：不得扣除。

備注：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

十六、手續(xù)費和傭金支出

（一）扣除標準限額比例： 5%

備注：一般企業(yè)按簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

（二）扣除標準限額比例：18%

備注：保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過部分，允許結轉以后年度扣除。

（三）扣除標準限額比例：5%

備注：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

（四）扣除標準限額比例：據(jù)實扣除。

備注：從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

（五）扣除標準限額比例：不得扣除。

備注：企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

十七、企業(yè)黨組織工作經(jīng)費

扣除標準限額比例：1%

備注：納入管理經(jīng)費的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。國有企業(yè)、集體所有制企業(yè)年末如有結余，結轉下一年度使用。

zhengce依據(jù)

一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

三、《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免zhengce的通知》（財稅〔2019〕13 號）

四、《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕 99 號）